Přehled: Změny daní pro roky 2024 a 2025 podle navrhovaného konsolidačního balíčku

"V přehledu najdete změny v oblastech daně z příjmů fyzických i právnických osob, DPH, zaměstnaneckých benefitů, daně z nemovitostí, spotřební a energo daně či v oblasti pojistného na sociální zabezpečení. Cílem vlády je účinnost změn od 1. ledna 2024 a toto datum považujeme za realistické. Ačkoli vládní daňový balíček bude ještě procházet legislativním procesem, pracujeme již nyní s tím, že navržené změny mají rámcově jako vládní návrh potenciálně většinovou parlamentní podporu. Doporučujeme včas se připravit na případné změny a jsme samozřejmě k dispozici s dalšími informacemi," říká David Krch, partner HAVEL & PARTNERS, který se na oblast daní specializuje.

DAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB A SPOLEČNÁ USTANOVENÍ ZÁKONA O DANÍCH Z PŘÍJMŮ

• Sazba daně z příjmů právnických osob se zvýší z 19 % na 21 %.
• Mimořádné odpisy budou v období od 1. 1. 2024 do 31. 12. 2028 aplikovány pouze pro elektromobily.
• Maximální možná daňově uznatelná hodnota osobního vozidla bude limitována na 2 miliony Kč pro vozidla kategorie M1 (víceúčelová vozidla/ přeprava do 8 osob).
• Mimořádné odpisy pro bezemisní vozidla se prodlužují pro bezemisní vozidla pořízená v období 1. 1. 2024 až 31. 12. 2028.
• V obdobích započatých po účinnosti novely nebude nově možné poskytovat tiché víno jako daňově uznatelný reklamní nebo propagační předmět do částky 500 Kč.
• V oznámení o příjmech plynoucích do zahraničí budou v otázce příjmů osvobozených nebo nepodléhajících zdanění v ČR nově reportovány pouze licenční poplatky a podíly na zisku, a to bez ohledu na jejich částku.
• Výdaje na péči o zaměstnance v podobě benefitů by měly být daňové uznatelné pro zaměstnance i pro jeho rodinné příslušníky.

Kompletní přehled navrhovaných změn daní

DAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB

• Hranice pro uplatnění 23% sazby daně z příjmů fyzických osob se pro rok 2024 sníží na 36násobek průměrné mzdy (na základě průměrné mzdy za 2023 by šlo o hranici 1 451 664,- Kč místo 1 935 552,- Kč).
• Bude zavedeno omezení osvobození příjmu z prodeje cenného papíru nebo podílu ve společnosti při splnění časového testu 3 roky, respektive 5 let mezi nabytím a prodejem na částku 40 000 000,- Kč na poplatníka. Platí pro prodeje zrealizované od roku 2024 s tím, že u cenných papírů a podílů nabytých do konce roku 2023 bude možné použít zvláštní úpravu pro nabývací cenu (mimořádné ocenění k 31. 12. 2023).

Další navrhované změny, které by měly pro rok 2024 u fyzických osob platit

• Sleva pouze na manžela/manželku pečující o děti do 3 let věku,
• zrušení školkovného a slevy na studenta,
• zrušení odpočtu příspěvku odborové organizaci,
• zrušení odpočtu za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání,
• navázání limitu pro uplatnění srážkové daně u dohod o provedení práce na účast zaměstnance na nemocenském pojištění (tedy zrušení fixní hranice 10 000,- Kč),
• snížení limitní částky pro osvobození výhry z loterie či tomboly z 1 000 000,- Kč na 50 000,- Kč,
• státní příspěvek ke stavebnímu spoření nově považován za ostatní příjem,
• zavedení "obecného" limitu 50 000,- Kč, v rámci kterého budou některé ostatní příjmy stejného druhu osvobozeny.

ZAMĚSTNANECKÉ BENEFITY

• Soukromé užití služebního bezemisního automobilu – nepeněžní příjem bude na úrovni 0,25 % vstupní ceny.
• Nárok na osvobozený příspěvek na stravování je vázaný na samotný výkon zaměstnance v rozsahu 3 hodin, již se nebude vztahovat  na přítomnost na pracovišti nebo směnu.
• Nová úprava pro směnu finančních prostředků na účtu vedeného v cizí měně (kurzový zisk a kurzová ztráta).
• Benefity v nepeněžní formě (včetně stravenek či provozu vlastní kantýny) budou daňově uznatelným nákladem pro zaměstnavatele, a to bez ohledu na jejich výši.
• U zaměstnance budou nepeněžní benefity (jako například rekreace, zdravotnické a léčebné služby a zboží, služby vzdělávacích a sportovních zařízení, kultura a tištěné knihy) považovány za zdanitelný příjem, a měly by tak rovněž podléhat odvodům pojistného na straně zaměstnance i zaměstnavatele.
• Stravenky, případně nepeněžité stravování zajištěné na pracovišti, budou mít u zaměstnance stejný daňový režim jako dosavadní peněžitý příspěvek na stravování.
• Dále dochází u zaměstnanců ke zrušení osvobození od daně u bezúplatného plnění do výše 2 000,- Kč za rok a u sociální výpomoci na překlenutí mimořádně obtížných poměrů.

Kompletní přehled navrhovaných změn daní

POJISTNÉ NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ A PŘÍSPĚVEK NA STÁTNÍ POLITIKU ZAMĚSTNANOSTI

• Sazba pojistného u zaměstnance se zvýší z 6,5 % na 7,1 % z vyměřovacího základu, tedy o 0,6 procentního bodu (což odpovídá nově povinnému nemocenskému pojištění).
• Vyměřovací základ OSVČ pro pojistné na důchodové pojištění a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti činí od roku 2024 nejméně 55 % ze základu daně (aktuálně 50 % ze základu daně).
• Minimální zálohy OSVČ – postupné zvyšování minimálního měsíčního vyměřovacího základu na 25 % průměrné mzdy až na konečných 40 % průměrné mzdy od roku 2026 (například v číslech roku 2023 by šlo o navýšení z částky 10 081,- Kč s měsíční zálohou 2 944,- Kč na 16 130,- Kč se zálohou 4 710,- Kč).
• Sazba pojistného u OSVČ účastné nemocenského pojištění se zvýší z 2,1 % na 2,7 % z vyměřovacího základu.

Dohody o provedení práce (DPP) – změna limitu pro osvobození od odvodu pojistné

• První limit bude stanoven pro veškeré dohody o provedení práce u 1 zaměstnavatele, a to ve výši 25 % průměrné mzdy (tedy v současné době asi 10 080,- Kč).
• Druhý limit (vyšší) bude stanoven pro vznik účasti na pojištění při souběhu více dohod o provedení práce u několika zaměstnavatelů, a to ve výši 40 % průměrné mzdy.

DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY

Zavedení sazby DPH – 0 %, 12 % a 21 %

• Nulová sazba daně by měla být aplikována na knihy (včetně elektronických knih).
• Oproti původním očekáváním vládní návrh obsahuje 12% sazbu DPH na dodání časopisů a novin (včetně jejich elektronických podob). Dále celá řada položek, které jsou nyní předmětem jedné ze snížených sazeb DPH, bude nově podléhat 12% sazbě daně, například bezlepkové potraviny.
• Naopak do základní 21 % sazby DPH budou přeřazeny položky jako dodání řezaných květin či palivového dřeva, dodání nápojů (kromě vybraných mléčných nápojů pro děti), kadeřnické služby, podávání nápojů v restauraci kromě pitné vody, služby autorů a umělců, sběr, přeprava a skládkování komunálního odpadu, oprava obuvi, kožených výrobků a kol či úklidové práce v domácnostech.
• Do snížené 12 % sazby DPH se naopak přesouvá příležitostná hromadná autobusová doprava osob, dodání mléčných nápojů a nápojů na bázi sóji, včetně služby podávání.
• Nárok na odpočet DPH na vstupu u osobních automobilů kategorie M1 se omezuje na částku 420 000,- Kč (do tohoto limitu se započítává i odpočet daně z technického zhodnocení).

DAŇ Z NEMOVITÝCH VĚCÍ

• V rámci konsolidačního balíčku vláda přichází také s poměrně podstatným navýšením daně z nemovitých věcí, a to až na dvojnásobek od roku 2024.
• Zároveň je navrhováno zavedení inflačního koeficientu, který by od roku 2025 automaticky navyšoval daň z nemovitých věcí o inflaci za předchozí období.

SPOTŘEBNÍ A ENERGO DANĚ

• Zvýšení daně z cigaret, tabáku na kouření, doutníků a cigarillos, a to od roku 2024 o 10 %, v letech 2025 až 2027 pak vždy o 5 %. Daň u zahřívaného tabáku má v letech 2024 až 2027 stoupat každý rok o 15 %.
• Nová daň z nikotinových sáčků a náplní do e-cigaret.
• Spotřební daň z lihu má stoupnout o 10 % v roce 2024 a o 5 % v každém z roků 2025–2027.
• Nulová sazba naopak zůstane na takzvané tiché víno.
• U spotřební daně z motorové nafty dojde ke zvýšení o 1,50 Kč na litr.
• Osvobození leteckých pohonných hmot od spotřební daně u vnitrostátních letů.
• Vláda plánuje zrušit vratku spotřební daně z minerálních olejů spotřebovaných v mineralogických a metalurgických procesech a zrušení osvobození od daně ze zemního plynu, elektřiny a pevných paliv v těchto procesech.

Zdroj: HAVEL & PARTNERS